|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
Зарегистрировано в
Минюсте РФ 22 января 2004 г. N 5457
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 24 ноября 2003 г. N 105н
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ
УЧЕТУ "ИНФОРМАЦИЯ ОБ УЧАСТИИ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ" ПБУ 20/03
Во исполнение Программы реформирования
бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой
отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6
марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N
11, ст. 1290), приказываю:
1. Утвердить прилагаемое Положение по
бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной
деятельности" ПБУ 20/03.
2. Признать утратившим силу Приказ
Министерства финансов Российской Федерации от 24 декабря 1998 г. N 68н "Об
утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с
осуществлением договора доверительного управления имуществом и Указаний об
отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора
простого товарищества" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской
Федерации 14 января 1999 г., регистрационный N 1682) с 1 января 2004 г.
3. Ввести в действие настоящий Приказ с
бухгалтерской отчетности за 2004 год.
Министр А.Л.КУДРИН
Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 24 ноября 2003 г. N 105н
ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
"ИНФОРМАЦИЯ ОБ УЧАСТИИ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"
1. Настоящее Положение устанавливает правила
и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в
бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных
организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской
Федерации.
2. Настоящее Положение не применяется
организацией в случаях:
а) заключения учредительного договора или
договора о создании финансово-промышленной группы, результатом которого
является образование юридического лица или финансово-промышленной группы, а
также внесение вкладов в уставный, складочный капитал, паевой фонд другой
организации;
б) заключения договора об участии в совместной
деятельности, которым не предусмотрено извлечение экономических выгод или
дохода.
3. Для целей настоящего Положения под
информацией об участии в совместной деятельности понимается информация,
раскрывающая часть деятельности организации (отчетный сегмент), осуществляемой
с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими
организациями и (или) индивидуальными предпринимателями путем объединения
вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица.
4. Информация об участии в совместной
деятельности подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации при
наличии договоров, условиями которых устанавливается распределение между
участниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой
деятельности с целью получения экономических выгод или дохода.
5. Настоящее Положение определяет правила
отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности организации в случаях совместного осуществления операций,
совместного использования активов и совместного осуществления деятельности.
6. Для целей настоящего Положения под
совместно осуществляемыми операциями понимается выполнение каждым участником
договора определенного этапа производства продукции (выполнение работы,
оказание услуги) с использованием собственных активов. При этом каждый участник
договора в бухгалтерском учете отражает свою часть расходов и обязательств, а
также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с
условиями договора.
Пример. Участники договора объединяют ресурсы
и усилия для выращивания сельскохозяйственной продукции. Одна организация
проводит посевную, вторая организация обеспечивает технологию выращивания
сельскохозяйственной продукции, а третья организация собирает урожай.
Выращенная сельскохозяйственная продукция подлежит разделу между участниками
согласно условиям договора.
7. При совместно осуществляемых операциях
обособленно (на отдельном балансе) не учитываются, а отражаются в бухгалтерском
балансе участника вклад участника договора, хозяйственные операции, связанные с
выполнением совместно осуществляемых операций, а также финансовые результаты от
таких операций. Вклад участника договора в бухгалтерском учете продолжает
учитываться на соответствующих счетах и не переводится в состав финансовых
вложений. Каждым участником бухгалтерский учет доходов, расходов, обязательств
и активов, относящихся к совместно осуществляемой операции, ведется
применительно к правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету
"Информация по сегментам" ПБУ 12/2000, утвержденным Приказом
Министерства финансов Российской Федерации 27 января 2000 г. N 11н (по
заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 16.03.2000 N 1838-ЭР
указанный Приказ не нуждается в государственной регистрации).
Доходы, расходы, обязательства и активы по
совместно осуществляемым операциям каждым участником договора учитываются
обособленно в доле, относящейся к участнику, в аналитическом учете по
соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств и
активов.
Каждый участник договора отражение в бухгалтерском учете причитающейся
ему доли продукции и (или) дохода от продажи продукции (выполнения работ,
оказания услуг) осуществляет за отчетный период в соответствии с условиями
договора. При этом участник, выполняющий заключительный этап совместного
производственного процесса, доли продукции, причитающейся другим участникам
договора, учитывает за балансом, а в случае если договором предусмотрена
продажа продукции (работ, услуг), то доходы, подлежащие получению другими
участниками договора, отражает в бухгалтерском учете в качестве обязательства
перед ними.
8. При формировании показателей бухгалтерской
отчетности каждого участника включение данных об участии в совместной
деятельности в части активов, обязательств, доходов и расходов осуществляется
путем построчного суммирования соответствующих показателей. При этом в рамках
отчетного сегмента о совместной деятельности отражаются:
-
активы,
используемые для участия в договоре;
-
обязательства,
возникшие непосредственно у участника, в связи с участием в договоре;
-
расходы,
понесенные непосредственно участником в связи с участием в договоре;
-
доходы,
полученные непосредственно участником в результате участия в договоре.
9. Для целей настоящего Положения активы
считаются совместно используемыми в случае, когда имущество находится в общей
собственности участников договора с определением доли каждого из собственников
в праве собственности (долевая собственность) и собственники заключают договор
с целью совместного использования такого имущества для получения экономических
выгод или дохода. При этом каждый из участников договора отражает в
бухгалтерском учете долю расходов и обязательств, а также причитающуюся ему
долю доходов от совместного использования активов согласно условиям договора.
Пример. Двум или более организациям
принадлежит здание на праве долевой собственности, которое в соответствии с
заключенным между ними договором сдается в аренду. Согласно условиям договора
каждый участник несет свою долю расходов (амортизация, оплата коммунальных
услуг, текущий ремонт своей части здания и т.п.) и получает свою долю арендной
платы.
10. Доходы, расходы, обязательства,
полученные в результате совместного использования активов, каждым участником
договора учитываются обособленно в аналитическом учете по соответствующим
синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств. Активы,
принадлежащие участнику договора на праве долевой собственности и внесенные им
в качестве вклада, продолжают учитываться им на соответствующих счетах
бухгалтерского учета и в состав финансовых вложений не переводятся. При этом
вклад участника договора, хозяйственные операции, связанные с выполнением
такого договора, а также полученные от совместного использования активов
финансовые результаты не выделяются на отдельный баланс.
Каждым участником договора в бухгалтерском
учете за отчетный период отражаются его доля доходов, полученных от совместного
использования активов, а также обязательства и расходы, понесенные им в связи с
выполнением договора.
В бухгалтерском учете участника подлежат
отражению обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с
участием в договоре, а также его доля в совместных обязательствах с другими
участниками договора.
В бухгалтерском учете участника учитываются
расходы, произведенные непосредственно участником в связи с участием в
договоре, и его доля в совместных расходах с другими участниками указанного
договора.
В случае если согласно договору расчеты с
покупателями (заказчиками) осуществляются одним из участников, то доходы,
подлежащие получению другими участниками договора, отражаются в его
бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними. Ведение бухгалтерского
учета хозяйственных операций, связанных с выполнением договора, осуществляется
каждым участником в общеустановленном порядке с учетом правил, установленных
Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ
12/2000.
11. Данные об участии в совместной
деятельности в части активов, обязательств, доходов и расходов у каждого
участника формируют показатели бухгалтерской отчетности путем построчного
суммирования аналогичных показателей. В рамках отчетного сегмента о совместной
деятельности отражаются:
-
доля
участника в совместно используемых активах;
-
обязательства,
возникшие непосредственно у участника в связи с участием в договоре;
-
доля
участника в обязательствах, возникших у него совместно с другими участниками
договора;
-
расходы,
понесенные непосредственно участником в связи с участием в договоре;
-
доля
в расходах, понесенных совместно с другими участниками договора;
-
доля
в доходах, полученных совместно с другими участниками договора.
12. Согласно статье 1041 Гражданского кодекса
Российской Федерации по договору о совместной деятельности (договору простого
товарищества) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои
вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения
прибыли.
В соответствии со статьей 1043 Гражданского
кодекса Российской Федерации ведение бухгалтерского учета общего имущества
может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества
юридических лиц. При отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
операций, связанных с участием в совместной деятельности (договоре простого
товарищества), организация-товарищ руководствуется пунктами 13 - 16 настоящего
Положения, а товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором простого товарищества,
руководствуется пунктами 17 - 21 настоящего Положения.
13. Активы, внесенные в счет вклада по
договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав
финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском
балансе на дату вступления договора в силу.
14. При формировании финансового результата
каждая организация-товарищ включает в состав операционных доходов или расходов
прибыль или убытки по совместной деятельности, подлежащие получению или
распределенные между товарищами.
15. Имущество, подлежащее получению каждой
организацией-товарищем по результатам раздела в соответствии со статьей 1050
Гражданского кодекса Российской Федерации при прекращении совместной
деятельности, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых
вложений. В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада,
учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после
прекращения совместной деятельности она включается в состав операционных доходов
или операционных расходов при формировании финансового результата. Активы,
полученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности,
принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на
дату принятия решения о прекращении совместной деятельности.
По принятому к бухгалтерскому учету после
прекращения совместной деятельности амортизируемому имуществу начисление
амортизации производится в течение вновь установленного срока полезного
использования в соответствии с правилами, определенными Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 года N 26н
(зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 апреля 2001 г.,
регистрационный N 2689).
16. Бухгалтерская отчетность
организацией-товарищем представляется в установленном для юридических лиц
порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору о совместной
деятельности. В бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в совместную
деятельность отражается в составе финансовых вложений, а в случае
существенности показывается отдельной статьей. В отчете о прибылях и убытках
причитающиеся организации-товарищу по итогам раздела прибыль или убыток
включаются в состав операционных доходов или операционных расходов при
формировании финансового результата.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и
отчету о прибылях и убытках в рамках раскрытия информации по отчетному сегменту
о совместной деятельности организацией-товарищем показываются:
-
доля
участия (вклад) в совместную деятельность;
-
доля
в общих договорных обязательствах;
-
доля
в совместно понесенных расходах;
-
доля
в совместно полученных доходах.
17. При организации бухгалтерского учета
товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной
деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по
совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей
обычной деятельности.
Показатели отдельного баланса в бухгалтерский
баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются.
Отражение хозяйственных операций по договору
о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и
учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляются в
общеустановленном порядке.
18. Имущество, внесенное участниками договора
о совместной деятельности в качестве вклада, учитывается товарищем, которому в
соответствии с договором поручено ведение общих дел, обособленно (на отдельном
балансе).
Вклады, внесенные участниками совместной
деятельности, учитываются товарищем, ведущим общие дела, на счете по учету
вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором.
В бухгалтерском учете приобретенное или
созданное в ходе осуществления договора о совместной деятельности имущество
отражается в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и т.д.
Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных
активов и других вложений во внеоборотные активы ведется в общеустановленном
порядке.
Начисление амортизации по амортизируемому
имуществу в рамках отдельного баланса осуществляется в общеустановленном
порядке вне зависимости от фактического срока их использования и применяемых
ранее способов начисления амортизации до заключения договора о совместной
деятельности.
19. По окончании отчетного периода полученный
финансовый результат - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке,
установленном договором. При этом в рамках отдельного баланса на дату принятия
решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им
доли нераспределенной прибыли, либо дебиторская задолженность за товарищами в
сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению.
20. Товарищ, ведущий общие дела, составляет и
представляет участникам договора о совместной деятельности в порядке и сроки,
установленные договором, информацию, необходимую им для формирования отчетной,
налоговой и иной документации. При этом представление товарищем, ведущим общие
дела, информации, включаемой в бухгалтерскую отчетность товарищей,
осуществляется в сроки, определенные договором, но не позднее сроков,
установленных Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации,
1996, N 48, ст. 5369; 1998, N 30, ст. 3619; 2002, N 13, ст. 1179; 2003, N 1,
ст. 2, 6; N 2, ст. 160; N 27 (ч. I), ст. 2700).
21. Ликвидационный баланс составляется товарищем, ведущим общие дела,
на дату прекращения договора о совместной деятельности. При этом причитающееся
каждому товарищу по итогам раздела имущество учитывается как погашение его доли
участия (вклада) в совместную деятельность.
22. Организацией, являющейся участником
договора о совместной деятельности, в бухгалтерской отчетности подлежит
раскрытию, как минимум, следующая информация об участии в совместной
деятельности:
а) цель совместной деятельности (производство
продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее;
б) способ извлечения экономической выгоды или
дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная
деятельность);
в) классификация отчетного сегмента
(операционный или географический);
г) стоимость активов и обязательств,
относящихся к совместной деятельности;
д) суммы доходов, расходов, прибыли или
убытка, относящихся к совместной деятельности.
23. Раскрытие информации в бухгалтерской
отчетности организации об участии в совместной деятельности осуществляется в
пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными Положением по
бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000. Для
формирования достоверной информации об участии в совместной деятельности в
бухгалтерской отчетности каждым участником обеспечивается достоверность
представляемой другим участникам договора информации о выполнении договора о
совместной деятельности.
